政府会计-平行记账难点解读与案例.mp4

《政府会计制度》平行记账难点解读与案例

      一、库存现金平行记账应用示范与银行存款平行记账应用示范    

（1）库存现金的限额管理：

行政事业单位为了应付日常的零星开支，需经常保持一定数量的库存现金。为 防止现金积压，国家银行对各行政事业单位实行限额管理，各单位就库存现金的数 量提出申请，经开户银行审批，核定限额。行政事业单位不得超出限额提取现金。 库存现金限额原则上以3?5天的日常开支量为准。因业务量变化单位需调整库存现 金时，应向开户银行申请报批

（2）不准坐支：

坐支现金是指从本单位现金收入中直接支付现金。按有关规定，行政事业单位 每天收入的现金，必须当天送存银行，不能直接支用，不许任意支用，因特殊情况 需要坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额， 坐支单位应定期向银行报送坐支金额和使用情况

（3）钱账分管：

为了防止各种错误、弊端的发生，各行政事业单位现金的收付、结算、审核、 登记等工作，不得由1人从事。应由专职或兼职的出纳员专门负责现金的收付工作， 并登记现金日记账，不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，也不得兼任稽核和 档案保管工作。会计和出纳工作要实行分管，会计管账不管钱，出纳管钱不管账

（4）严格现金收付手续：

行政事业单位办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证作依据。收到现金 时，属于各项收人的现金，应给交款人出具正式收据。属于暂付款结算后交回的多 余现金，使用借款三联单的由会计人员退还原借据副联，出纳人员不给对方另开收 据；不使用借款三联单的，由出纳人员另出具收据。付出现金时，出纳员要在付款 的原始凭证上加盖“付讫”戳记，以防止凭证重复报销。

在办理现金收付业务中， 必须严密手续，防止漏洞，对于收付现金的各种原始单据，根据各单位具体情况， 由会计或出纳人员审核，并由出纳人员按月连续编号，作为现金出纳账的顺序号， 在现金收支当天入账

（5）其他规定：

行政事业单位现金收支存方面，除了遵守上述几个规定外，还需遵守现金不准 借给私人；不准白条抵库；不能编造和谎报用途套取现金；不能将单位的现金收入 作为个人储蓄存人银行；不准私设“小金库”保存账外现金；必须如实反映现金库 存情况；收付现金时要及时记账；对于每天办理的业务，做到日清月结，保证账款 相符。出纳人员在将账面库存与实际库存核对时，如发现长款或短款，应及时查明 原因，作出处等.

（一）库存现金平行记账应用示范

财务会计：

1、提现

（1）从银行等金融机构提取现金         （2）从单位零余额账户提取现金

预算会计：

2、存现

（1）将现金存入银行等金融机构        （2）将现金退回单位零余额账户

财务会计：                 财务会计：

预算会计：

案例解析

（1）提现

【例1-1】某单位于2×19年12月20日从甲银行账户提取现金500元用以作为备用金，账务处理如下：

借：库存现金　   　500

贷：银行存款　　500

（2）存现

【例1-2】某单位2×19年12月25日将内部职工出差退回的300元存入甲银行账户，账务处理如下：

借：银行存款　　   300

贷：库存现金　　300

2、差旅费

职工出差时，可能需要事先按照一定标准借出一定数量的库存现金，等出差回来后，按照实际报销金额计入费用，剩余的现金需要退回，或者超出事先借款额度的职工垫付资金，合理部分应当补足。

（1）借出现金时

财务会计：

 预算会计：

不做处理

（2）实际报销时

财务会计：

预算会计：

案例解析

【例1-3】某事业单位内部职工张三2×19年2月10日借出2000元现金作为差旅费，2×19年3月10日1800元，归还200元，账务处理如下：

2×19年2月10日借出现金时  （单独记账）

财务会计：

借：其他应收款——张三　　2000

贷：库存现金　　2000

2×19年3月10日实际报销时：（平行记账）

财务会计：

借：业务活动费用　    1800

库存现金　　       200

贷：其他应收款——张三　　2000

预算会计：

借：事业支出　　1800

贷：资金结存——货币资金　　1800

3、其他涉及现金收支的业务

《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围为：支付职工工资、各种工资性津贴；支付个人劳务报酬，包括稿费、讲课费及其他专门工作报酬；支付给个人的奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款价款；出差人员必须随身携带的差旅费；现金支付的结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。目前行政事业单位的职工工资和各种津贴、奖金、福利费用等可以采用财政直接支付或授权支付方式，行政事业单位使用现金的范围越来越小。

（1）开展业务

因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到的金额，（平行记账）

财务会计：                  预算会计：

【例1-4】2×19年6月20日，某事业单位因向乙企业提供相关服务获取了400元收益，账务处理如下：

财务会计：            

借：库存现金　　400   

贷：事业收入　　400       

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　400       

贷：事业预算收入等　　   400

（2）购买服务或商品

因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额，

【例1-5】2×19年6月30日，某事业单位用现金支付办公用品费150元，账务处理如下：

借：单位管理费用　　150

贷：库存现金　　 150

借：事业支出　　150

贷：资金结存——货币资金　　150

（3）对外捐赠

以库存现金对外捐赠，按照实际捐出的金额.

【例1-6】2×19年8月30日，某事业单位向希望工程捐赠现金20000元，账务处理如下：

借：其他费用　　20000

贷：库存现金　　20000

借：其他支出　　20000

贷：资金结算—货币资金　　20000

4、受托代理、代管现金

业务概述

受托代理资产是在受托代理交易或事项中形成的，由受托方从委托方取得的，代为转交委托方或第三方的资产。受托方并不拥有受托代理资产的所有权和处分权，仅仅充当代为储存保管或代为转交的中介角色。具体来说，包括受托转赠物资、受托储存保管物资和受托收取并上缴罚没物资等几种受托业务类型。

（1）收到代理现金

（2）支付代理现金

【例1-7】某单位2×19年6月30日收到X公司委托代理货币捐赠50000元，专用于资助广西某村贫困学生上学，账务处理如下：

借：库存现金——受托代理资产　　50000

贷：受托代理负债　　50000

该单位2×19年10月30日将资助款支付用于给广西某村贫困学生采购学习用品和书籍，账务处理如下：

借：受托代理负债　　50000

贷：库存现金——受托代理资产　　50000  

5、现金溢余

业务概述

在单位的所有资产中，现金的流动性最强，加强现金的管理对保护其安全完整，防止意外或损失有着极为重要的意义。为了及时准确地反映库存现金的余额，加强监督，保护现金的安全，出纳人员每日应对现金进行清点，除此之外，单位内部审计人员还应当定期或不定期地检查以确保现金的账实相符。现金清查的主要手段是实地盘点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数进行核对，并编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。 

( 1 ) 每日账款核对中发现现金溢余

财务会计

预算会计

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，

财务会计

预算会计

（3）属于无法查明原因的，报经批准后，仅做财务会计处理。